Расходы на ДМС (без превышения)

image_pdfimage_print
Печать (Ctrl+P)

Расходы на ДМС (без превышения)

Договор ДМС заключается между работодателем и страховой организацией в пользу работника и предусматривает оплату страховщиком медицинских расходов последнего (ст. 934 ГК РФ, п. п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I “Об организации страхового дела в Российской Федерации”). Размер взносов (страховой премии), как правило, зависит от числа застрахованных сотрудников, а также пакета услуг лечебных учреждений, который подлежит оплате по данному договору.
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета страховые взносы по договору добровольного страхования работников признаются расходом организации по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 1/2008).
Отражаются страховые взносы по дебету соответствующих счетов затрат, например:

  •  учет затрат на производство – счет 20 “Основное производство”;
  •  учет расходов для нужд управления – счет 26 “Общехозяйственные расходы”;
  •  учет для торговых организаций – счет 44 “Расходы на продажу”.

Если организацией страховые взносы были перечислены за лиц, которые не состоят с
ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации
прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 “Прочие расходы” (п. 11 ПБУ 10/99).
Для отражения операций по добровольному медицинскому страхованию работников
применяется счет 76.01 “Платежи (взносы) по добровольному страхованию
работников” (Инструкция по применению плана счетов “Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению”, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №
94н).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для учета расходов на добровольное медицинское
страхование работников можно использовать субсчет 76.01.2 “Платежи (взносы) по
добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью”.
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются (6% от ФОТ), в
бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении
разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02.
В связи с тем, что норматив на добровольное медицинское страхование рассчитывается
нарастающим итогом, в учете появляется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ
18/02), т.к. по окончании года такая разница может исчезнуть. Однако, в случае, если
разница все же осталась – она переходит в статус постоянной (п. 4 ПБУ 18/02).
Налоговый учет
Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников
можно учесть на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.
НК РФ позволяет учесть в расходах страховую премию по данному договору лишь при
соблюдении некоторых условий:

  •  срок договора ДМС не может быть менее 1 года;
  •  наличие у страховщика лицензии на медицинское страхование.

Расходы на страхование работников учитываются в расходах в размере, не
превышающем 6% от суммы затрат на оплату труда. При этом сама сумма взносов при
определении их предельного размера в расходах на оплату труда не учитывается (абз.
11 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Расчет лимита таких расходов нужно вести исходя из расходов на оплату труда всех
работников организации, а не только тех, кто был застрахован. Рассчитывая лимит
страховых взносов, также следует учитывать выплаты сотрудникам, работающим по
гражданско-правовым договорам. Связано это с тем, что статья 255 НК РФ относит
такие выплаты к расходам на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а п. 16 ст. 255 НК РФ
не содержит каких-либо условий на этот счет. Период, за который следует брать
расходы на оплату труда для исчисления лимита страховых взносов, определяется на
основании п. 3 ст. 318 НК РФ. Согласно данной норме, при расчете берется сумма
расходов на оплату труда за год. Подробнее о нормировании расходов на страхование
см. статью.
Суммы, перечисленные по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК
РФ), а также страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. №
125-ФЗ).

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Расходы3_БП

См. также

Представительские расходы
Нормируемые расходы на рекламу
Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *