Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования

Печать (Ctrl+P)

Модернизация основных средств без увеличения срока
полезного использования

Комплекс мер, направленный на усовершенствование оборудования, улучшение его
технических качеств и восстановление, по сути является модернизацией. Данные меры позволяют продлить срок эксплуатации оборудования, повысить его производительность, точность, безопасность работы и легкость обслуживания.
Бухгалтерский учет
Первоначальная стоимость основного средства может меняться в таких случаях, как
модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и
переоценка (п. 14 ПБУ 6/01). Затраты на модернизацию основного средства относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 26, п. 27 ПБУ 6/01) и
учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” с последующим списанием в дебет счета учета основного средства либо учитываются обособленно на счете 01 “Основные средства” с заведением отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).
Работы по модернизации могут быть проведены как собственными силами, так и с
помощью подрядных организаций. В первом случае затраты по выполненным работам
следует отразить по Дт 08 и Кт 10 (16, 23, 68, 69, 70), во втором – по Дт 08 и Кт 60.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем
начисления амортизации.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате
модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из
остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и
реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе
пересмотренного срока полезного использования объекта в соответствии с п. 20 ПБУ
6/01 (письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 № 04-02-
14/144).
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем завершения
модернизации основного средства, с учетом новых условий (п. 21 ПБУ 6/01, п. 60
Методических указаний), а именно:

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС +затраты на модернизацию объекта – сумма амортизации,начисленной до ввода в эксплуатацию модернизированного объекта) / (СПИ, который установлен при вводе ОС в эксплуатацию + СПИ после модернизации – срок, в течение которого начислялась амортизация до ввода модернизированного объекта в
эксплуатацию).

Датой осуществления модернизации для бухгалтерского учета будет являться дата
составления акта (п. 71 Методических указаний, п. 27 ПБУ 6/01).
Для этих целей может применяться акт о приеме-сдаче модернизированных объектов
основных средств (например, по унифицированной форме № ОС-3).

Налоговый учет

В случае проведения достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства (п. 2 ст. 257
НК РФ) в целях налогового учета меняется первоначальная стоимость объекта.
Более подробно о изменении первоначальной стоимости ОС см. в статье “Изменение
первоначальной стоимости ОС в результате модернизации”.
Сумма ежемесячной амортизации рассчитается в этом случае следующим образом:
О том, как рассчитывать норму амортизации, если срок полезного использования не
изменился, см. в материале “Меняется ли норма амортизации, если при модернизации
(реконструкции) срок полезного использования остается прежним?”.
Разница в порядке отражения расходов на модернизацию основного средства в
бухгалтерском и налоговом учете приводит к необходимости применения ПБУ 18/02
“Учет расчетов по налогу на прибыль”, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №
114н.
Если работы по реконструкции (модернизации) основного средства выполнялись
сторонней организацией-подрядчиком, то НДС по таким работам принимается к вычету
в периоде, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура (п. 1, 1.1
ст. 172 НК РФ).

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС +
затраты на модернизацию объекта) * (1/СПИ, который
установлен при вводе ОС в эксплуатацию) * 100%.

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Ремонт3_БП

См. также

Модернизация основных средств хозяйственным способом

Модернизация полностью самортизированного основного средства

Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования(применяется амортизационная премия)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *