Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

image_pdfimage_print
Печать (Ctrl+P)

Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

 

Бухгалтерский учет
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом
Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее -ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

  •  продажи;
  •  прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  •  ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  •  передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
    паевой фонд;
  •  передачи по договору мены, дарения;
  •  внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  •  выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации;
  •  частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  •  в иных случаях.

При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия,
которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования
объекта, возможности и эффективности его восстановления, а также, учитывая
компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования
отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно
текущей рыночной стоимости и пр.
Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств,
организация может разработать собственные формы документов, в которых будут
отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”) или воспользоваться
унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с
занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие
разделы следующих документов:

  • l Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
  • (форма № ОС-4);
  •  Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
  •  Акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).

В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной
стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом, при частичной ликвидации, годовую сумму амортизации следует определять
по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройке,
дообрудовании) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и
оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).
При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости
объекта со счета 01 “Основные средства” и начисленной амортизации со счета 02
“Амортизация основных средств”. При этом, согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо
последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.
Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
(остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете
01 “Основные средства”. Для этого предназначен субсчет 01.09 “Выбытие основных
средств”. Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета
91.02 “Прочие расходы” с последующим списанием на финансовые результаты (убыток
от выбытия).
Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также
другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания
объектов основных средств.

Налоговый учет
В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме
уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).
При этом, оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом
положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных
при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по
мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-
06/1/400).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания
ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного
средства (письма Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).
В случае продажи основного средства с убытком, полученный убыток включается в
состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

выбытие3_БП

См. также

Продажа объекта недвижимости

Выбытие основного средства по причине непригодности (неполная амортизация)

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)

Реализация безвозмездно полученного имущества

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *