Реализация безвозмездно полученного имущества

image_pdfimage_print
Печать (Ctrl+P)

Реализация безвозмездно полученного имущества

Основное средство может быть приобретено, принято от учредителя в качестве вклада в
уставный капитал или получено по договору дарения (безвозмездно).
Бухгалтерский учет 

Согласно п. п. 7, 10 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от
30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), основные средства, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой, как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, в качестве вложений во внеоборотные активы.
Стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством
амортизационных отчислений, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем
принятия этого объекта к учету, до полного погашения его стоимости либо списания с
бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).
Если объект основных средств списывается в результате его продажи, то выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.
30 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, далее – ПБУ 6/01). При этом объекты
недвижимости принимаются к учету принимающей стороной независимо от факта
государственной регистрации прав собственности, а передающей стороной
(аналогично) – списываются с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в
бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).
Признанием доходов и расходов для бухгалтерского учета служит момент
государственной регистрации прав на имущество, а сами доходы и расходы являются
прочими и подлежат отражению на счетах прибылей и убытков. Если момент списания
объекта недвижимости в бухгалтерском учете не совпадает с признанием доходов и
расходов в налоговом учете, то это приводит к возникновению вычитаемой разницы (п.
12 и п. 15 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”).
Согласно п. 29 приказа Минфина России от 13.10.2003 № 91н “Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств” основные средства,
полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), признаются в учете по
первоначальной стоимости, которая соответствует текущей рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
Принятие к учету указанных основных средств отражается по дебету счет 08 “Вложения
во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 98 “Доходы будущих периодов”
с последующим отражением по дебету счета учета основных средств 01 “Основные
средства” с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Сумма, отраженная на счете доходов будущих периодов списывается ежемесячно на
счет 91 “Прочие доходы и расходы” в размере начисленных по объекту амортизационных отчислений.
О выбранной схеме учета безвозмездно полученного имущества следует отразить в
учетной политике организации.

Налоговый учет
Организация-продавец на основании акта приема-передачи признает в налоговом учете
выручку от реализации объекта недвижимости, списывает в расходы его остаточную
стоимость и прекращает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором объект основных средств выбыл из состава амортизируемого
имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-
06/2/27).
Согласно Федеральному закону от 20.04.2014 № 81-ФЗ с 1 января 2015 г. на основании
абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного безвозмездно,
используемого в деятельности или реализованного, определяется как сумма дохода,
учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ.
При реализации безвозмездно полученного имущества в состав расходов можно
отнести, как расходы, связанные с его реализацией, так и стоимость этого имущества,
которая равна сумме внереализационного дохода, учтенного на дату его получения (п.
2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который
можно учитывать в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ при реализации безвозмездно полученного имущества
у продавца возникает объект налогообложения. Для определения налоговой базы при
реализации такого имущества следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 154 НК
РФ, а именно:
налоговая база = цена реализуемого имуществастоимость реализуемого имущества,
где;
цена реализуемого имущества определяется с учетом положений статьи 105.3 НК
РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров);
стоимость реализуемого имущества определяется, как остаточная стоимость с
учетом переоценок.

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

выбытие6_БП

См. также

Продажа объекта недвижимости

Выбытие основного средства по причине непригодности (неполная амортизация)

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)

Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *