Перенос убытков на будущее

Печать (Ctrl+P)

Перенос убытков на будущее

Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами, полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).

База по налогу на прибыль признается равной нулю, если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, принимающийся в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Если по итогам года получен убыток, то его сумму можно перенести на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ), уменьшив налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов (полностью или частично) (письмо Минфина России от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3).

Убытки можно переносить в течение десяти лет, следующих за годом, когда они были получены, в порядке очередности получения (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ). Если за указанный срок не сформируется достаточной прибыли для покрытия убытка, то со следующего года после истечения десятилетнего срока организация не сможет учесть убыток для целей налогообложения, т.е. он останется непогашенным.

С 1 января 2014 года ограничение по сроку переноса убытков не применяется в отношении налогоплательщиков, исчисляющих базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 5 п. 2 ст. 283 НК РФ, пп. “б” п. 17 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 № 268-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации).

Согласно п. 4 ст. 283 НК РФ организация должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение срока, когда он уменьшает налоговую базу.

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранятся в течение всего срока переноса убытка и еще четыре года после окончания года, когда убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ), независимо от того, подтверждена или нет правильность расчета суммы убытка налоговой проверкой (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Кроме того, Минфин России отметил, что НК РФ не предусматривает прекращения обязанности по хранению первичных документов, которые подтверждают сумму переносимого на будущее убытка после проведения налоговой проверки (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Также правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации, являющиеся правопреемниками реорганизованных организаций, прекративших свою деятельность. Перенести сумму убытков правопреемник вправе в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ, и только на основании первичных бухгалтерских документов (товарных накладных, актов, договоров и др.), которые подтверждают величину убытка (п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061705).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02).

При получении по данным бухгалтерского учета убытка следует начислить условный доход, который отражается по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” (субсчет 99.02.2 “Условный доход по налогу на прибыль”) в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”).

Сумма убытка (который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, т.е. привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах) является частью отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива). Такой отложенный налоговый актив признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Полученный убыток (ОНА) отражается по дебету счета 09 “Отложенные налоговые активы” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”). При уменьшении налоговой базы следующего отчетного (налогового) периода на сумму полученного убытка отложенный налоговый актив уменьшается (п. 17 ПБУ 18/02), что влечет за собой обратную проводку: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68.04.2 “Расчет налога на прибыль”) и кредиту счета 09 “Отложенные налоговые активы”.

В текущем году сумма убытка отражается по строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за год.

Рассмотрим пример, в котором организация по итогам двух лет получает убытки. За 1-й квартал 2015 года организацией получена прибыль. Убытки прошлых лет списываются в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример

ООО “Мода” в течение двух лет (согласно данным бухгалтерского и налогового учета) получало следующие суммы убытков:

  • за 2013 год сумма составила 321 940,00;
  • за 2014 год сумма составила 304 770,75.

В 1-м квартале текущего года получена прибыль от реализации. Происходит погашение отложенного налогового актива и списание убытков прошлых лет в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. Отражение убытка по итогам 2013 года.
  2. Перенос убытка текущего периода на расходы будущих периодов.
  3. Отражение убытка по итогам 2014 года.
  4. Перенос убытка текущего периода на расходы будущих периодов.
  5. Отражение прибыли в 1-м квартале 2015 года.
  6. Составление декларации по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2015 года.

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Перенос убытков на будущее

См. также

  1. Перенос убытков на будущее.
  2. Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции.
  3. Закрытие года (реформация баланса).
  4. Учет брака в производстве.
  5. Списание затрат вспомогательного производства.
  6. Закрытие общехозяйственных расходов на производство.
  7. Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”.
  8. Оценка незавершенного производства.
  9. Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие.
  10. Учет транспортных расходов на  доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *