Текущий ремонт ОС хозспособом

Печать (Ctrl+P)

Основные средства со временем изнашиваются и требуют ремонта. Ремонт подразделяется на два вида – текущий и капитальный. Например, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. После ремонта свойства самого объекта не меняются, но если характеристики основного средства улучшились, то работы можно признать реконструкцией или модернизацией.

При производстве работ по текущему и капитальному ремонту ОС могут применяться как подрядный, так и хозяйственный способы. Ремонтные работы, осуществляемые хозяйственным способом, т.е. своими силами, могут включать:

  • стоимость запасных частей и расходных материалов;
  • зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
  • прочие расходы, связанные с ремонтом.

Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Бухгалтерский учет

Стоимость выполненных ремонтных работ признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5п. 7 ПБУ 10/99). Важно отметить, что расходы на ремонт списываются в момент их осуществления и каких-либо способов резервирования предстоящих расходов на ремонт в бухгалтерском учтете на предусмотрено. При этом стоит добавить, что к расходам на ремонт не применимы пункты ПБУ 8/2010 по созданию оценочных обязательств.

В бухгалтерском учете затраты на текущий и капитальный ремонт любого ОС (в т.ч. арендованного), недвижимости отражаются проводками: Дт20 (23,44,91) – Кт 60 (10,02,70,69).

Налоговый учет

Налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).

Расходы на ремонт основных средств (текущий или капитальный), произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль важно правильно классифицировать выполненные работы. От этой классификации зависит способ признания расходов в налоговом учете – в составе текущих расходов на ремонт или путем начисления амортизации. Чаще всего вопросы у проверяющих возникают по отнесению проведенных работ к капитальному ремонту или к реконструкции. Определение капитального ремонта и реконструкции дано в Градостроительном кодексе РФ и Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279). Для корректного отражения расходов в налоговом учете по каждому виду работ необходимо определять, улучшили они первоначальные характеристики объекта или нет. Если этого не произошло, то расходы можно учитывать в соответствии со ст. 260 НК РФ.

Компания вправе сформировать резерв на ремонт в налоговом учете и закрепить это в своей учетной политике. В налоговом учете такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 260 НК РФ. Подробнее о создании резервов на ремонт ОС см. в статье “Расходы на ремонт основных средств и создание резервов на такой ремонт”. В случае создания в налоговом учете резерва на ремонт образуются временные разницы, приводящие к отложенным налогам (ПБУ 18/02).

Важно отметить, что по ремонту согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС. Под строительно-монтажными работами для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или меняется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация), см. письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

В связи с этим работы некапитального характера по ремонту оборудования к строительно-монтажным работам для целей исчисления НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения по НДС не признаются.

При этом входной НДС по списанным в ремонт материалам и со стоимости выполненных подрядчиком ремонтных работ организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика), оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов, а также по другим условиям, изложенным в статьях НК РФ – пп. 1 п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172п. 2 ст. 169 НК РФ.

Документальное подтверждение

Фактические расходы, если организация выполняет работы хозяйственным способом, подтверждают следующие первичные документы:

  • положение организации о ремонтах, в котором четко указано, какие виды работ относятся к данному типу ремонта (капитальный, текущий);
  • приказ на осмотр основного средства, акт технического состояния объекта с указанием обнаруженных в нем дефектов (брака), составление дефектной ведомости с перечислением мер по их устранению и сроков выполнения ремонтных работ;
  • инвентарная карточка учета объекта основных средств, например, (форма №ОС-6 ) с обязательным заполнением разд. 6 “Затраты на ремонт”;
  • сметная и техническая документация на проведение ремонта;
  • акты на списание строительных материалов, документы о расходе материалов например, форма № М-11 “Требование-накладная” и др.;
  • табели учета рабочего времени рабочих, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, нарядами и т.д.

Пошаговая инструкция:

См. также

0

Автор публикации

не в сети 2 недели

master1c8

0
Комментарии: 11Публикации: 426Регистрация: 25-12-2016

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.