Переоценка основных средств (дооценка)
Переоценка основных средств (дооценка)
Переоценка основных средств производится для определения реальной стоимости объектов основных средств и приведения их первоначальной стоимости к рыночной.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее – ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока службы основного средства, за исключением некоторых случаев.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать,
что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных
средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно
не отличались от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее –
Методические указания)).
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный
объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта (абз. 2 п. 46 Методических указаний).
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов
основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 47
Методических указаний).
Для проведения переоценки оформляется распорядительный документ для всех служб
организации, которые будут в ней задействованы, а также подготавливается перечень
объектов основных средств, подлежащих переоценке (п. 45 Методических указаний).
По результатам переоценки основного средства полученная сумма дооценки
учитывается по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 83
“Добавочный капитал”. Если в предыдущие периоды происходила уценка объекта
основных средств с отнесением результата на счет 91.02 “Прочие расходы”, то
полученная сумма дооценки (равная уценке) учитывается на счете 91.01 “Прочие
доходы” (п. 15 ПБУ 6/01).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за
счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды. Превышение
суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал
организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,
относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ
6/01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного
капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете “новая” амортизация признается расходом организации по
обычным видам деятельности исходя из величины амортизационных отчислений (п. 5,
п. 8 и п. 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н).
В налоговом учете сумма дооценки не признается доходом и при начислении
амортизации не учитывается (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, сумма
амортизационных отчислений остается неизменной.
Как следствие, после переоценки основного средства, проведенной в бухгалтерском
учете, суммы амортизации, начисляемые в налоговом и бухгалтерском учетах будут
отличаться друг от друга. При этом возникают постоянные разницы (ПР), которые
учитываются в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций”, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Расчет налога на имущество производится исходя из стоимости объектов основных
средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 1 ст. 375
НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для отражения результата переоценки используется
статья справочника “Прочие доходы и расходы” с видом “Доходы (расходы), связанные
с переоценкой внеоборотных активов”, не принимаемой в налоговом учете (флажок
“Принятие к НУ” не установлен).
Рассмотрим пример, в котором организация выполняет переоценку основных средств. В
результате переоценки сумма дооценки относится на увеличение добавочного
капитала.
Пример
На балансе организации ООО “Стиль” числится здание с восстановительной
стоимостью 13 185 177,96 руб. (ранее была проведена модернизация здания).
Сумма накопленной амортизации составляет 6 384 089,08 руб. Организацией
принято решение о проведении переоценки основного средства на 31.12.2015 г.,
с целью приведения его стоимости к рыночной (ранее переоценка не
проводилась). По результатам независимой оценки, стоимость здания составила
15 830 000,00 руб. Соответственно, сумма дооценки первоначальной
(восстановительной) стоимости основного средства составила 2 644 822,04 руб.
Коэффициент пересчета суммы амортизации, рассчитанный исходя из изменения
стоимости основного средства, составил 1,2 (15 830 000,00/13 185 177,96 = 1,2).
Соответственно, сумма дооценки начисленной амортизации составила
1 276 817,82 руб. (6 384 089,08 х 1,2 – 6 384 089,08).
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Переоценка основного средства (дооценка) (приказ о проведении
переоценки).
2. Отражение результатов переоценки в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год (регламентированная и финансовая отчетность).
3. Расчет суммы амортизации после дооценки (оформление ведомости амортизации ОС).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
См. также