Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

Печать (Ctrl+P)

Ликвидация основных средств с оприходованием материалов

 

Бухгалтерский учет
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом
Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее -ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

  •  продажи;
  •  прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  •  ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  •  передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
    паевой фонд;
  •  передачи по договору мены, дарения;
  •  внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  •  выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации;
  •  частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  •  в иных случаях.

При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия,
которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования
объекта, возможности и эффективности его восстановления, а также, учитывая
компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования
отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно
текущей рыночной стоимости и пр.
Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств,
организация может разработать собственные формы документов, в которых будут
отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”) или воспользоваться
унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с
занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие
разделы следующих документов:

  • l Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
  • (форма № ОС-4);
  •  Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
  •  Акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).

В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной
стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом, при частичной ликвидации, годовую сумму амортизации следует определять
по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройке,
дообрудовании) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и
оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).
При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости
объекта со счета 01 “Основные средства” и начисленной амортизации со счета 02
“Амортизация основных средств”. При этом, согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо
последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.
Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
(остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете
01 “Основные средства”. Для этого предназначен субсчет 01.09 “Выбытие основных
средств”. Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета
91.02 “Прочие расходы” с последующим списанием на финансовые результаты (убыток
от выбытия).
Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также
другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания
объектов основных средств.

Налоговый учет
В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме
уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).
При этом, оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом
положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных
при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по
мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-
06/1/400).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания
ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного
средства (письма Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).
В случае продажи основного средства с убытком, полученный убыток включается в
состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

выбытие3_БП

См. также

Продажа объекта недвижимости

Выбытие основного средства по причине непригодности (неполная амортизация)

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)

Реализация безвозмездно полученного имущества

Next Article

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.