Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования(применяется амортизационная премия)

Печать (Ctrl+P)

Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования(применяется амортизационная премия)

Комплекс мер, направленный на усовершенствование оборудования, улучшение его
технических качеств и восстановление, по сути является модернизацией. Данные меры позволяют продлить срок эксплуатации оборудования, повысить его производительность, точность, безопасность работы и легкость обслуживания.

Бухгалтерский учет
Первоначальная стоимость основного средства может меняться в таких случаях, как
модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и
переоценка (п. 14 ПБУ 6/01).
Затраты на модернизацию основного средства относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 26, п. 27 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” с последующим списанием в дебет счета учета основного средства либо учитываются обособленно на счете 01 “Основные средства” с заведением отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).
Работы по модернизации могут быть проведены как собственными силами, так и с
помощью подрядных организаций. В первом случае затраты по выполненным работам
следует отразить по Дт 08 и Кт 10 (16, 23, 68, 69, 70), во втором – по Дт 08 и Кт 60.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем
начисления амортизации.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате
модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из
остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и
реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе
пересмотренного срока полезного использования объекта в соответствии с п. 20 ПБУ
6/01 (письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 № 04-02-
14/144).
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем завершения
модернизации основного средства, с учетом новых условий (п. 21 ПБУ 6/01, п. 60
Методических указаний), а именно:

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС + затраты на модернизацию объекта – сумма амортизации,начисленной до ввода в эксплуатацию модернизированного объекта) / (СПИ, который установлен при вводе ОС в эксплуатацию + СПИ после модернизации – срок, в течение которого начислялась амортизация до ввода модернизированного объекта в эксплуатацию).

Датой осуществления модернизации для бухгалтерского учета будет дата составления
акта (п. 71 Методических указаний, п. 27 ПБУ 6/01).
Для этих целей может применяться акт о приеме-сдаче модернизированных объектов
основных средств (например, по унифицированной форме № ОС-3).

Налоговый учет

В случае проведения достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства (п. 2 ст. 257
НК РФ) в целях налогового учета меняется первоначальная стоимость объекта.
Более подробно об изменении первоначальной стоимости ОС см. в статье “Изменение
первоначальной стоимости ОС в результате модернизации”.
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ при проведении модернизации достройки,
дообрудования, реконструкции и т.п. организация вправе единовременно учесть в
расходах 10 процентов (по основным средствам, относящимся к III – VII
амортизационным группам, – до 30 процентов) затрат на капитальные вложения в
основные средства (амортизационную премию).
Списать амортизационную премию в расходы можно либо в момент начала амортизации,
либо на дату увеличения первоначальной стоимости модернизированного
(реконструированного) объекта (п. 3 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от
28.05.2013 № 03-03-06/1-19228, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171).
Что касается суммы ежемесячной амортизации, то данный вопрос законодательством не
урегулирован. Организации, которые хотят избежать претензий проверяющих, должны
считать ее так:

Амортизация = (первоначальная стоимость ОС +
затраты на модернизацию объекта – амортизационная
премия) * (1/СПИ, который установлен при вводе ОС в
эксплуатацию) * 100%.

О том, как еще можно считать норму амортизации в этой ситуации см. статью:
“Меняется ли норма амортизации, если при модернизации (реконструкции) срок
полезного использования остается прежним?”.
Разница в порядке отражения расходов на модернизацию основного средства в
бухгалтерском и налоговом учете приводит к необходимости применения ПБУ 18/02
“Учет расчетов по налогу на прибыль”, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №
114н.
Если работы по реконструкции (модернизации) основного средства выполнялись
сторонней организацией-подрядчиком, то НДС по таким работам принимается к вычету
в периоде, когда подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура (п. 1, 1.1
ст. 172 НК РФ).

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Ремонт1_БП

См. также

Модернизация основных средств хозяйственным способом

Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования

Модернизация полностью самортизированного основного средства

Текущий ремонт ОС хозспособом

Next Article

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.