Реализация товаров через комиссионера при применении УСН

Реализация товаров через комиссионера при применении УСН

При реализации товаров через комиссионера доходом, учитываемым при исчислении налоговой базы, признается вся полученная комитентом сумма денежных средств за реализованные товары, включая комиссионное вознаграждение комиссионера (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 28.07.2014 № 031111/ 36937, от 18.11.2013 № 031106/2/49405).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств комитенту, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст.346.17 НК РФ).
При этом, если объектом налогообложения являются “доходы, уменьшенные на величину расходов”,то налогоплательщик-комитент уменьшает полученные доходы на сумму расходов, в частности, в виде комиссионного вознаграждения комитента (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, они должны быть фактически произведены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет операций реализации товаров через комиссионера для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ООО “Красная акация” (комитент) заключила с ООО “Белая акация” (комиссионер) договор, согласно которому комиссионер за вознаграждение реализует в розницу товары комитента. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, указанным в накладной на передачу товаров, участвует в расчетах, ежемесячно составляет и представляет отчет о продажах. Вознаграждение комиссионера составляет 7 процентов от выручки за реализованные товары. Вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, полученных от покупателей.
Комитент применяет УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Комиссионер применяет общую систему налогообложения.
10 июля комиссионеру отгружены на реализацию товары на сумму 200 000,00 руб.
31 июля от комиссионера получен отчет о продажах, согласно которому за истекший период реализованы товары на сумму 60 000,00 руб., в том числе 15 июля на
сумму 20 000,00 руб., 20 июля на сумму 10 000,00 руб. и 25 июля на сумму 30 000,00 руб. Вместе с отчетом предъявлен к оплате счет фактура на комиссионное вознаграждение на сумму 4 200,00 руб. (7% от поступившей от покупателей суммы оплаты), в том числе НДС 640, 68 руб. По условиям договора комиссионное вознаграждение удержано из денежных средств, полученных от покупателей.
1 августа на расчетный счет зачислены денежные средства в размере 55 800 руб., поступившие от комиссионера за реализованные товары за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения.

Пошаговая инструкция: