Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно либо периодами страховую сумму при наступлении предусмотренного в договоре гражданина (застрахованного лица) события (страхового случая) (ст. 934 ГК РФ, п.п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I “Об организации страхового дела в Российской Федерации”).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент
уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работников в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, в т.ч. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионным фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на введение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

•  страхования жизни (на срок не менее пяти лет);
•  негосударственного пенсионного обеспечения (учет пенсионных взносов на
  именных счетах участников НПФ);
•  добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
  одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
  застрахованных работников;
•  добровольного личного страхования (выплата в случае смерти и (или)
  причинения вреда здоровью застрахованного лица).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ) с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
При этом, не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых
полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное,
учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от
29.07.2013 № 03-03-06/1/30023). Установленный лимит следует рассчитывать исходя
из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только
застрахованных лиц (письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по
г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2), в т.ч. включая вознаграждения
физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21
ст. 255 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль расходы на ДМС, предусмотренные в трудовых
(коллективных) договорах (ст. 255 НК РФ) и выполняющие необходимые условия,
учитываются в расходах организации. База для исчисления предельной суммы таких
расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318
НК РФ) либо нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора
страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится и со
следующего налогового периода до окончания договора страхования, если такой
договор распространяется на несколько налоговых периодов (письма УФНС по г. Москве
от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@).
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в налоговом учете не ранее того отчетного
(налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы
и признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном
(налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-
06/1/244 и № 03-03-06/1/245). Такие расходы в состав прямых расходов не
включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном
процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с
отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Суммы, перечисленные по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а
также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года
(п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24
июля 1998 г. № 125-ФЗ).
В целях бухгалтерского учета страховые взносы по договору добровольного
страхования работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором,
признаются расходом организации по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99
“Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, далее –
ПБУ 10/99).
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются (6% от ФОТ), в
бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении
разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02.
В связи с тем, что норматив на добровольное медицинское страхование рассчитывается
нарастающим итогом, в учете появляется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ
18/02), т.к. по окончании года такая разница может исчезнуть. Однако, в случае, если
разница все же осталась – она переходит в статус постоянной (п. 4 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников
включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету “Учетная политика” (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России
от 06.10.2008 № 106н).
Отражаются страховые взносы по дебету соответствующих счетов затрат, например:

•  учет затрат на производство – счет 20 “Основное производство”;
•  учет расходов для нужд управления – счет 26 “Общехозяйственные расходы”;
•  учет для торговых организаций – счет 44 “Расходы на продажу”.

Если организацией страховые взносы были перечислены за лиц, которые не состоят с
ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации
прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 “Прочие расходы” (п. 11 ПБУ 10/99).
Рассмотрим пример, в котором организация перечисляет страховую сумму страховщику
в пользу работников. Далее страховые суммы по ДМС в пределах установленного
лимита списываются на расходы организации.
Пример
ООО “Одежда и обувь” заключила в пользу своих работников договор
добровольного личного страхование на оказание медицинских услуг сроком на 1
год (365 дней) с ООО “СтрахМед” с 01.11.2014 г. по 31.10.2015 г. Оплата
страховой премии произведена единовременно. Договор вступил в силу с 01
ноября 2014 г. Сумма страховой премии составила 480 000,00 руб.
База (расходы на оплату труда) для исчисления норматива на признание
расходов составила:

•  за 2014 год: ноябрь 320 000,00; декабрь 332 416,00;
•  за 2015 год: январь 320 000,00; февраль 527 100,00; март 810 000,00;
  апрель 668 500,00; май 668 500,00; июнь 810 000,00; июль 668 500,00;
  август 668 500,00; сентябрь 810 000,00; октябрь 712 000,00.

Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Оплата страховой премии по договору (составление платежного
поручения, регистрация выписки банка).
2. Получены полисы ДМС (получение полисов ДМС).
3. Признание затрат по ДМС в текущих расходах за 2014 год
(оформление бухгалтерской справки).
4. Признание затрат по ДМС за январь 2015 года в текущих расходах
(составление бухгалтерской отчетности).
5. Признание расходов по ДМС (окончание срока договора
страхования) (оформление бухгалтерской справки).
6. Составление декларации по налогу на прибыль за 2015 год
(составление налоговой декларации).

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Расходы4_БП

См. также

Представительские расходы
Нормируемые расходы на рекламу
Расходы на ДМС (без превышения)