Расходы на ДМС (без превышения)

Печать (Ctrl+P)

Расходы на ДМС (без превышения)

Договор ДМС заключается между работодателем и страховой организацией в пользу работника и предусматривает оплату страховщиком медицинских расходов последнего (ст. 934 ГК РФ, п. п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I “Об организации страхового дела в Российской Федерации”). Размер взносов (страховой премии), как правило, зависит от числа застрахованных сотрудников, а также пакета услуг лечебных учреждений, который подлежит оплате по данному договору.
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета страховые взносы по договору добровольного страхования работников признаются расходом организации по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 1/2008).
Отражаются страховые взносы по дебету соответствующих счетов затрат, например:

  •  учет затрат на производство – счет 20 “Основное производство”;
  •  учет расходов для нужд управления – счет 26 “Общехозяйственные расходы”;
  •  учет для торговых организаций – счет 44 “Расходы на продажу”.

Если организацией страховые взносы были перечислены за лиц, которые не состоят с
ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации
прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 “Прочие расходы” (п. 11 ПБУ 10/99).
Для отражения операций по добровольному медицинскому страхованию работников
применяется счет 76.01 “Платежи (взносы) по добровольному страхованию
работников” (Инструкция по применению плана счетов “Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению”, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №
94н).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для учета расходов на добровольное медицинское
страхование работников можно использовать субсчет 76.01.2 “Платежи (взносы) по
добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью”.
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются (6% от ФОТ), в
бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении
разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02.
В связи с тем, что норматив на добровольное медицинское страхование рассчитывается
нарастающим итогом, в учете появляется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ
18/02), т.к. по окончании года такая разница может исчезнуть. Однако, в случае, если
разница все же осталась – она переходит в статус постоянной (п. 4 ПБУ 18/02).
Налоговый учет
Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников
можно учесть на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.
НК РФ позволяет учесть в расходах страховую премию по данному договору лишь при
соблюдении некоторых условий:

  •  срок договора ДМС не может быть менее 1 года;
  •  наличие у страховщика лицензии на медицинское страхование.

Расходы на страхование работников учитываются в расходах в размере, не
превышающем 6% от суммы затрат на оплату труда. При этом сама сумма взносов при
определении их предельного размера в расходах на оплату труда не учитывается (абз.
11 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Расчет лимита таких расходов нужно вести исходя из расходов на оплату труда всех
работников организации, а не только тех, кто был застрахован. Рассчитывая лимит
страховых взносов, также следует учитывать выплаты сотрудникам, работающим по
гражданско-правовым договорам. Связано это с тем, что статья 255 НК РФ относит
такие выплаты к расходам на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а п. 16 ст. 255 НК РФ
не содержит каких-либо условий на этот счет. Период, за который следует брать
расходы на оплату труда для исчисления лимита страховых взносов, определяется на
основании п. 3 ст. 318 НК РФ. Согласно данной норме, при расчете берется сумма
расходов на оплату труда за год. Подробнее о нормировании расходов на страхование
см. статью.
Суммы, перечисленные по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК
РФ), а также страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. №
125-ФЗ).

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Расходы3_БП

См. также

Представительские расходы
Нормируемые расходы на рекламу
Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Previous Article
Next Article

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.