Перевод товара в основное средство в торговой организации
Перевод товара в основное средство в торговой организации
Организации, занимающиеся продажей дорогостоящего товара (например, мебели),
иногда используют этот товар в текущей деятельности. Для этого они переводят объект из
товара в состав основных средств.
Бухгалтерский учет
Для перевода товара в категорию основного средства должны выполняться следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть
срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится
к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 “Товары на складах”
на счет 01 “Основные средства”, а следует учитывать на счете 10 “Материалы”.
При переводе товара в категорию основного средства выполняется проводка: Дт08
“Вложение во внеоборотные активы” — Кт41 “Товары на складах”.
При принятии основного средства к учету сформировавшаяся первоначальная
стоимость переносится с кредита счета 08 “Вложение во внеоборотные активы” в дебет
счета 01 “Основные средства”.
Дополнительно к условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, организация вправе
установить в учетной политике стоимостный лимит. Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы,можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2016 г. указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. за единицу.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Под первоначальной стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета
берется стоимость его приобретения, которая складывается из собственной стоимости
основного средства и дополнительных расходов, связанных с его приобретением (п. 8
ПБУ 6/01 “Учет основных средств”). В первоначальную стоимость основного средства не
включается сумма НДС, если объект основных средств используется в деятельности,
облагаемой НДС, и не попадает под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.
Учет основных средств на предприятии ведется пообъектно, т.е. каждая единица
основных средств должна иметь свой инвентарный номер. В бухгалтерском учете
годовая сумма амортизации основных средств может определяться одним из способов,
изложенных в п. 18 ПБУ 6/01.
Стоимость товара, который теперь учитывается в составе основных средств, нужно
списывать через амортизацию, которая начисляется со следующего месяца после ввода
в эксплуатацию.
Налоговый учет
Поскольку изначально стоимость товара для перепродажи не была учтена в расходах,
т.к. реализации еще не было, то корректировать базу по налогу на прибыль нет
необходимости.
Если имущество признается амортизируемым, его стоимость списывается через
амортизацию, как и в бухгалтерском учете. Амортизировать основные средства
необходимо со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. В налоговом учете
применяются методы начисления амортизации, предусмотренные в п. 1 ст. 259 НК РФ.
Если имущество не признается амортизируемым в целях налогового учета, то его
стоимость может быть включена в расходы единовременно при принятии к учету.
НДС
Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении основных средств
вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов.
По мнению представителей Минфина России (и ФНС), право на вычет при приобретении
основного средства возникает у покупателя только после отражения актива в составе
основных средств на счете 01 (подробнее см. статью).
Про восстановление НДС при переводе товара в категорию основного средства в НК РФ
не сказано. Следовательно, НДС, принятый в зачет при поступлении товара, не
подлежит восстановлению при переводе этого товара в категорию основного средства
при условии, что будущее основное средство будет использовано для налогооблагаемой
деятельности.
Но если налоговые органы придерживаются противоположного мнения, то организация
несет определенный риск. Тут важно, в каком периоде решено переквалифицировать
объекты из товаров в основные средства. Если вычет по товару заявлен и товар
переквалифицирован в основное средство в одном квартале, то налог можно не
восстанавливать, т.к. на базу это никак не повлияет. Если это было в разных кварталах,
безопаснее скорректировать вычеты по НДС.
Документальное подтверждение
Перевод товара в основное средство оформляется приказом или распоряжением
директора организации, где указывается причина изменения назначения актива. На
основании приказа составляется акт об изменении назначения или о переквалификации
оприходованного объекта (например, акт о переводе объекта из товаров в состав
основных средств). Унифицированная форма документа не утверждена. Поэтому
организация вправе составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных
реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Пошаговая инструкция в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
ПереводТовараВОС-БП3
См. также
Учет госпошлины в составе первоначальной стоимости объекта недвижимости
Учет амортизационной премии при покупке основного средства
Учет рекламной вывески в качестве основного средства организации
Приобретение объекта недвижимости
Покупка основных средств, бывших в эксплуатации
Покупка основных средств (поступление – оплата – принятие к учету)
Покупка основных средств с дополнительными расходами на приобретение