Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (резерв отпусков, вознаграждений)  в программе “1С:Зарплата и управление персоналом 8” (редакция 3) и  “1С:Бухгалтерия 8” (редакция 3.0)

Этот функционал появился в прикладных решениях 1С  после того, как  в 01.01.2011 вступило в силу ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, в котором вводится новое понятие – оценочное обязательство.

ПБУ 8/2010  должно применяться всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

ПБУ 8/2010 могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”  с целю создания резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

По результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы”.

В течение года резерв, созданный под оценочное обязательство, следует использовать в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен. При фактических расходах затраты или соответствующая кредиторская задолженность учитывается в корреспонденции со счетом 96. При недостаточности суммы на счете 96 расходы по погашению оценочного обязательства признаются в общем порядке. В случае избыточности – неиспользованная сумма оценочного обязательства после его погашения признается прочим доходом организации.

Функционал содержит  следующие механизмы  :

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)
2. Ежемесячный расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам” и  перенос данных (синхронизация) сформированных оценочных обязательствах в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
3.  Ежемесячное списание оценочных обязательств (резервов) документом Отражение зарплаты  в  бухучете и перенос в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
4.  Автоматическая инвентаризация  оценочных обязательств по итогам года с целью их передачи в бухгалтерскую программу.
5. Отчеты по оценочным обязательствам.

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)

Настройка производится для конкретной организации в разделе Настройка Предприятие Организации  на закладке Учетная политика и другие настройки по ссылке Оценочные обязательства (резервы) отпусков.

В бухгалтерском учете поддерживаются две методики формирования оценочных обязательств по отпускам:

• Нормативный метод, предусмотренный статьей 324.1 НК РФ для расчета величины оценочного обязательства умножается процент,рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике организации, на сумму фактических начислений (ФОТ начислений, входящих в базу расчета среднего заработка для отпусков) и страховых взносов с этих начислений текущего месяца с учетом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется;
• Метод обязательств (МСФО), предусмотренный МСФО 37 величина оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Величина оценочного обязательства рассчитывается как разность двух показателей: Сумма резерва (исчислено) и Сумма резерва (накоплено). Сумма резерва (исчислено) это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц, т.е. эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма резерва (накоплено) сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу, и равна разнице Суммы резерва(исчислено) прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются  процентом от оценочного обязательства.

Отметим, что в налоговом учете (по налогу на прибыль) поддерживается только нормативный метод формирования резервов отпусков в соответствии со статьей
324.1 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудников.

2. Расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам”

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа Начисление оценочных обязательств по  отпускам (раздел Зарплата -Начисления оценочных обязательств по отпускам).

Важно! Его ввод предполагается после проведения начисления зарплаты за месяц  и формирования документа Отражение зарплаты в бухучете текущем месяце.

На закладках документа отобразится подробная информация о расчетах оценочных обязательств сумма  самого резерва, суммы страховых взносов и ФСС НС и
ПЗ, начисленных на сумму резерва  в разрезе подразделения , сотрудников и отпусков сотрудников.

2.1 . Синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Реализована синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0), начиная с ее версии 3.0.39.

При этом данные о начисленных оценочных обязательствах в бухгалтерской программе формируются в одноименный документ

Проводка зависит от знака сумм признаваемых оценочных обязательств:

При положительной величине,  сумма проводка отражается:

По дебету тех же счетов затрат, что и суммы ФОТ, составивших базу  оценочного обязательства  и устанавливаются  в настройке порядка отражения зарплаты, например:

• Затраты на оплату труда сотрудников администрации учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы” или 44.01 – Издержки обращения в организациях ;
• Затраты на оплату труда основного производственного персонала на счете 20.01 “Основное производство”;
• Затраты на оплату труда уборщиков производственных помещений на
  счете 25 “Общепроизводственные расходы

По кредиту на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов”:

• 96.01.1 “Оценочные обязательства по вознаграждениям” учитывается  сумма самого резерва;
• 96.01.2 “Оценочные обязательства по страховым взносам” учитывается сумма страховых взносов, исчисленных на сумму резерва.

При отрицательной величине,  сумма проводка отражается:

  По дебету,  на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов

 По кредиту,  на счете 91.01 – Прочие Доходы .  В качестве первого субконто счета 91.01 используется предопределенное значение в конфигурации  «ПрочиеВнереализационныеДоходыРасходы»   справочника  «Прочие Доходы И Расходы».

Если методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно будут возникать вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

4 . Списание оценочных обязательств

Оценочные обязательства (резервы) списываются документом Отражение зарплаты в бухучете (раздел Зарплата -Отражение зарплаты в бухучете) (рис 3). Но для этого нужно сначала  начислять отпуск с помощью документа Отпуск , а затем  выполнить начисление заработной платы и страховых взносов (в том числе и с суммы отпускных выплат)  с помощью документа Начисление зарплаты и взносов

В результате синхронизации  документа Отражение зарплаты в бухучете  с бухгалтерской программой, использованые резервы   (списание оценочных обязательств)   будут отражаться в дебет субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.  например, Дт 96.01.1 Кт 70″ .   Взносы, начисленные с этих выплат, будут отражены по дебету счета 96.01.2 в корреспонденции с субсчетами 69 счета.

Для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов в документе Отражение зарплаты в бухучете реализованы виды операций, по которым автоматически отражаются ежегодные отпуска и их компенсации:

• Ежегодный отпуск для отражения отпускных, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким  суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету  субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• Компенсация ежегодного отпуска для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
• Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств для
  отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций:

• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• Ежегодный отпуск за счет резервов для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерском учете может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат. В налоговом учете – по дебету субсчетов счета 96

Отметим, что в налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается.В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается. Кроме того, по результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы”.

Расмотрим пример отражения зарплаты (отпускных) в бухучете на рис. 3.  Сотрудник Обрамов С. В. ушел в отпуск и начислили сумму отпускных в размере 47 781, 58 руб документом “отпуск”.   Это сумма  расходов на оплату отпуска и страховых взносов, начисленных с отпускных, во исполнение принятого ранее оценочного обязательства разбивается на два вида операции:

• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов: 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 280 руб. = 24 000 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 696 руб. = 24 000 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 224 руб. = 24 000 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 48 руб. = 24 000 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ);
• Ежегодный отпуск за счет резервов: 23 781,58 руб. = 47 781,58 (сумма оплаты отпуска) – 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 231,95 руб. = 23 781,58 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 689,67 руб. = 23 781,58 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 212,86 руб. = 23 781,58 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 47,56 руб. = 23 781,58 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

На закладке Выплата отпусков за счет оценочных обязательств (рис 3)  документа отражается подробная информация об учете оценочных обязательств, не предназначенная для передачи в бухгалтерскую программу.

 

3. Автоматическая инвентаризация  оценочных обязательств конце года

Инвентаризация выполняется автоматически также с помощью документа Начисление оценочных обязательств по отпускам (раздел Зарплата  Начисления оценочных обязательств по отпускам) в декабре месяц. При инвентаризации расчет оценочных обязательств (БУ) и  резервов (НУ) производится по одному принципу исходя
из накопленных дней отпуска независимо от используемой методики. Алгоритм
инвентаризации практически совпадает с алгоритмом ежемесячного расчета обязательств по методике МСФО и состоит в следующем:

Доначисление или списание обязательства (резерва):

•  Определяется количество неиспользованных дней отпуска.
•  Определяется средний заработок (как для отпуска).
•  Умножением дней на средний заработок получается сумма обязательства, при этом сумма резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма обязательства.
•  Производится сравнение с накопленной суммой и определяется результат (доначисление или списание).

Доначисление или списание страховых взносов обязательства (резерва):

•  Определяется эффективная ставка взносов по году в целом по каждому виду взносов отдельно:
  определяется облагаемая взносами база сотрудника;
  определяется сумма исчисленных взносов;
  рассчитывается ставка взноса как соотношение суммы взноса и облагаемой базы.
•  Сумма обязательства умножается на ставку – получается расчетная сумма взноса обязательства.
•  Полученные величины взносов суммируются, при этом сумма взносов резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма взносов обязательства.
•  Производится сравнение с накопленной суммой по взносам и определяется результат (доначисление или списание).

5. Отчеты по оценочным обязательствам

После проведения документа Начисление оценочных обязательств по отпускам в разделе Зарплата – Отчеты по зарплате можно сформировать следующие отчеты:

1. Справка-расчет “Резервы отпусков” – предназначен для вывода подробного расчета резервов отпусков и оценочных обязательств по предстоящим отпускам в разрезе сотрудников (видоизменяется в зависимости от выбранной в настройках методики формирования оценочных обязательств) (рис. 4).
2.  Остатки и обороты резервов отпусков – показывает сводные данные о движении оценочных обязательств в разрезе типа резерва (движения счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 5).
3.  Резервы отпусков по сотрудникам – предназначен для вывода движения оценочных обязательств в разрезе сотрудников (расшифровка счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 6).