Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции

Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции

Временные разницы (ВР) появляются, если доходы (расходы) признаются в разных отчетных периодах для целей бухгалтерского и налогового учета (п. 8 ПБУ 18/02). Например, при списании спецодежды расходы в налоговом учете признаются единовременно, а в бухгалтерском списываются постепенно.

Временные разницы возникают в результате многих причин, к одной из них можно отнести применение разных способов признания коммерческих и управленческих (косвенных) расходов в себестоимости проданных товаров, работ и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Косвенные расходы – это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) или списываются целиком на финансовые результаты в конце периода – метод “директ-костинг”. К косвенным (управленческим и коммерческим) расходам относят: амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды и другие подобные расходы. Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”.

В результате образования временных разниц возникает отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отложенные налоги отражаются на счетах :

• 09 “Отложенные налоговые активы” (ОНА).
• 77 “Отложенные налоговые обязательства” (ОНО).

Отложенные налоги закрываются (отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов и обязательств):

• По кредиту счета 09 “Отложенные налоговые активы” в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” – за счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода (п. 14, 17 ПБУ 18/02).
• По дебету счета 77 “Отложенные налоговые обязательства” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” – за счет начислений налога на прибыль отчетного периода (п. 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый учет

В налоговом учете отложенные налоги не отражаются. При этом в налоговом учете отражаются прямые расходы и косвенные расходы. Так, прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания прямых и косвенных расходов и метод распределения косвенных расходов необходимо закрепить в учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” при выборе в учетной политике метода распределения общехозяйственных (косвенных) расходов в себестоимость готовой продукции, работ, услуг появляются различия между бухгалтерским и налоговым учетом, которые приводят к возникновению временных разниц и, как следствие, отложенных налогов. Временные разницы, полученные после выпуска готовой продукции, закрываются проведением документа “Реализация (акт, накладная)”. В конце месяца закрываются и отложенные налоги проведением документа “Регламентная операция”.

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

См. также

1. Перенос убытков на будущее.
2. Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции.
3. Закрытие года (реформация баланса).
4. Учет брака в производстве.
5. Списание затрат вспомогательного производства.
6. Закрытие общехозяйственных расходов на производство.
7. Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”.
8. Оценка незавершенного производства.
9. Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие.
10. Учет транспортных расходов на  доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)