Представительские расходы

Представительские расходы

Представительские расходы – это расходы,  связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других компаний, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа предприятия (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете представительские расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они не нормируются и могут включаться в затраты полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации.
Налоговый учет
В налоговом учете представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента
от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
(абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).
При превышении сумм расходов в бухгалтерском учете над суммами расходов в
налоговом учете у организации возникает постоянная разница, равная сумме
сверхнормативных представительских расходов (п. 4 ПБУ 18/02).
Входной НДС по представительским расходам принимается к вычету в пределах
норматива, учитываемого при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Если “сверхнормативные” расходы в следующем квартале уложатся в норматив, то
относящийся к ним НДС можно принять к вычету (подробнее см. статью). Для этого
счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок за отчетный квартал в
части дополнительно принимаемого к вычету НДС.
НДС по представительским расходам, которые не уложились в “прибыльный” норматив
по итогам года, к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается, а
списывается на счет 91.02 “Прочие расходы”.
Документальное подтверждение
Минфин России в письме от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26 разъяснил, что документами,
служащими для подтверждения представительских расходов, могут быть:

•  приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на
  указанные цели;
•  смета представительских расходов;
•  первичные документы (в том числе в случае использования приобретенных на
  стороне товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних
  организаций);
•  отчет о представительских расходах по проведенным представительским
  мероприятиям, в котором отражаются: цель представительских мероприятий,
  результаты их проведения; иные необходимые данные о проведенном
  мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели (все расходы,
  перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими
  первичными документами).

В программе “1С:Бухгалтерия 8” для нормирования представительских расходов
предусмотрены специальные регистры “Доли списания косвенных расходов” и “Расчет
нормирования расходов”, с помощью которых в налоговом учете представительские
расходы рассчитываются и относятся на расходы в соответствии с нормативом (4% от
фонда оплаты труда). Расчет и включение в расход суммы представительских расходов
выполняется обработкой “Закрытие месяца”.

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

См. также

Нормируемые расходы на рекламу
Расходы на ДМС (без превышения)
Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)