Аренда муниципального имущества (налоговый агент по НДС)
Аренда муниципального имущества (налоговый агент по
НДС)
Аренда (или имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) какое- либо имущество во временное владение и (или) пользование за определенное вознаграждение.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, а также лицам, которые
управомочены законом или самим собственником (ст. 608 ГК РФ).
Арендная плата может устанавливаться как за все арендованное имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГКРФ).
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета расходы по арендной плате признаются ежемесячно на
последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности
(п. 5, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв.
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и отражаются по дебету затратных
счетов.
Налоговый учет
В целях налогового учета арендные платежи признаются прочими расходами,
связанными с производством и реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Дата
признания расходов определяется в соответствии с условиями заключенных договоров
или по дате предъявления налогоплательщику документов для расчетов, либо на
последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального
имущества у органов государственной власти и/или органов местного самоуправления
арендатор признается налоговым агентом по НДС согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ. Он
определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, т.к. данной статьей прямо
предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств,
уплачиваемых арендодателю (см. также письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-
3/5402), отдельно по каждому арендованному объекту имущества и исходя из суммы
арендной платы с учетом налога. При этом сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118,
которая указывается в счете-фактуре (п. 4 ст. 164 НК РФ).
На исчисленную сумму налога налоговый агент должен составить счет-фактуру,
который выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты. Счет-
фактура налогового агента составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге
продаж. Далее, в момент вычета НДС, этот счет-фактура регистрируется в книге
покупок.
Если аренда муниципального имущества является безвозмездной, то арендатор
(налоговый агент) должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18/118,
приняв за налоговую базу сумму арендной платы, исчисленной исходя из рыночных
цен, с учетом налога (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-11/100).
Уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из
суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не
позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом (письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-07-14/64).
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налоговыми агентами, подлежат
вычету. По мнению ФНС России (письма от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@ и от
14.09.2009 № 3-1-11/730), право налогового агента на вычет сумм НДС, уплаченных в
бюджет при аренде государственного (муниципального) имущества, возникает в
периоде, следующем за периодом представления декларации НДС, в которой отражена
исчисленная сумма налога. Однако ВАС РФ установил, что право на возмещение из
бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, в котором сумма налога на
добавленную стоимость, удержанная налоговым агентом со своего контрагента согласно
выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет (см. определение
ВАС РФ от 12.03.2009 № 17002/08).
Учет в “1С:Бухгалтерии 8”
Для бухгалтерского учета расчетов по НДС налоговым агентом в плане счетов
“1С:Бухгалтерии 8” предусмотрены специальные счета 68.32 “НДС при исполнении
обязанностей налогового агента” и 76.НА “Расчеты по НДС при исполнении
обязанностей налогового агента”.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
аренда2_БП3
См. также
Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора)
Аренда имущества (коммунальные платежи как переменная часть арендной платы)