Аренда муниципального имущества (налоговый агент по НДС)

Печать (Ctrl+P)

Аренда муниципального имущества (налоговый агент по
НДС)

Аренда (или имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) какое- либо имущество во временное владение и (или) пользование за определенное вознаграждение.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, а также лицам, которые
управомочены законом или самим собственником (ст. 608 ГК РФ).
Арендная плата может устанавливаться как за все арендованное имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГКРФ).
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета расходы по арендной плате признаются ежемесячно на
последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности
(п. 5, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв.
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и отражаются по дебету затратных
счетов.
Налоговый учет
В целях налогового учета арендные платежи признаются прочими расходами,
связанными с производством и реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Дата
признания расходов определяется в соответствии с условиями заключенных договоров
или по дате предъявления налогоплательщику документов для расчетов, либо на
последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального
имущества у органов государственной власти и/или органов местного самоуправления
арендатор признается налоговым агентом по НДС согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ. Он
определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, т.к. данной статьей прямо
предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств,
уплачиваемых арендодателю (см. также письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-
3/5402), отдельно по каждому арендованному объекту имущества и исходя из суммы
арендной платы с учетом налога. При этом сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118,
которая указывается в счете-фактуре (п. 4 ст. 164 НК РФ).
На исчисленную сумму налога налоговый агент должен составить счет-фактуру,
который выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты. Счет-
фактура налогового агента составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге
продаж. Далее, в момент вычета НДС, этот счет-фактура регистрируется в книге
покупок.
Если аренда муниципального имущества является безвозмездной, то арендатор
(налоговый агент) должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18/118,
приняв за налоговую базу сумму арендной платы, исчисленной исходя из рыночных
цен, с учетом налога (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-11/100).
Уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из
суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не
позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом (письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-07-14/64).
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налоговыми агентами, подлежат
вычету. По мнению ФНС России (письма от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@ и от
14.09.2009 № 3-1-11/730), право налогового агента на вычет сумм НДС, уплаченных в
бюджет при аренде государственного (муниципального) имущества, возникает в
периоде, следующем за периодом представления декларации НДС, в которой отражена
исчисленная сумма налога. Однако ВАС РФ установил, что право на возмещение из
бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, в котором сумма налога на
добавленную стоимость, удержанная налоговым агентом со своего контрагента согласно
выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет (см. определение
ВАС РФ от 12.03.2009 № 17002/08).
Учет в “1С:Бухгалтерии 8”
Для бухгалтерского учета расчетов по НДС налоговым агентом в плане счетов
“1С:Бухгалтерии 8” предусмотрены специальные счета 68.32 “НДС при исполнении
обязанностей налогового агента” и 76.НА “Расчеты по НДС при исполнении
обязанностей налогового агента”.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
аренда2_БП3

См. также

Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора)

Аренда имущества (коммунальные платежи как переменная часть арендной платы)

Аренда имущества (включая коммунальные платежи)

Previous Article
Next Article

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.